CPA专业阶段历年真题-2019年会计

2019年·会计·真题试卷

一、单项选择题（本类题共13小题，每小题2分，共26分。）

1.甲公司注册在乙市，在该市有大量的投资性房地产，由于地处偏僻，乙市没有活跃的房地产交易市场，无法取得同类或类似房地产的市场价格。以前年度，甲公司对乙市投资性房地产釆用公允价值模式进行后续计量。经董事会批准，甲公司从20×9年1月1日起将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改变为成本模式。假定投资性房地产后续计量模式的改变对财务报表的影响重大，甲公司正确的会计处理方法是（D）。

A.作为会计政策变更采用未来适用法进行会计处理

B.作为会计估计变更采用未来适用法进行会计处理

C.作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理，并相应调整可比期间信息

D.作为前期差错更正采用追溯重述法进行会计处理，并相应调整可比期间信息

解析：本题考查会计政策会计估计及其变更和差错更正的辨析。根据准则规定，以作为公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不得转回成本模式计量，甲公司此项业务属于会计差错，应采用追溯重述法进行调整，选项D正确，选项ABC错误。

2.对于甲公司而言，下列各项交易中，应当适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》进行会计处理的是（B）。

A.甲公司以一批产成品交换乙公司一台作为固定资产核算的汽车

B.甲公司以所持一项联营企业长期股权投资交换乙公司一批原材料

C.甲公司以应收丁公司的2200万元银行承兑汇票交换乙公司一栋办公用房

D.甲公司以一项专利权交换乙公司一项非专利技术，并以银行存款收取补价，所收取补价占换出专利权公允价值的30%

解析：本题考查《非货币性资产交换》准则的适用范围。以存货（产成品）交换固定资产（汽车），应适用《收入》准则进行会计处理，选项A错误；以联营企业长期股权投资交换存货（原材料），适用《非货币性资产交换》准则进行会计处理，选项B正确；应收银行承兑汇票不属于非货币性资产，选项C错误；以无形资产（专利权）交换无形资产（非专利技术）涉及补价的，收取补价金额占换出资产公允价值的30%，超过规定的25%，不适用《非货币性资产交换》准则，选项D错误。需要注意的是，在判断是否适用《非货币性资产交换》准则进行会计处理时，应从企业自身角度出发。如选项A，站在甲公司角度，不适用本准则，但站在乙公司角度即适用该准则，选项B同理。

3.20×8年5月，甲公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买丙公司80%股权。由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税的义务。考虑到甲公司的母公司（乙公司）已承诺为甲公司承担税费，甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费。20×8年12月，乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。不考虑其他因素，对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公司应当进行的会计处理是（B）。

A.确认费用，同时确认收入

B.确认费用，同时确认所有者权益

C.无须进行会计处理

D.不作账务处理，但在财务报表附注中披露

解析：本题考查权益性交易的会计处理。甲公司的母公司（乙公司）按其承诺替甲公司支付相关税费，经济业务的本质是增加对甲公司投资，所以甲公司应确认费用，同时确认为所有者权益，选项B正确，选项ACD错误。本题会计分录为：

（1）确认所得税费用时：

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

（2）收到母公司承诺款时：

借：银行存款

贷：资本公积

（3）实际上交税费时：

借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款

4.甲公司是一家上市公司，经股东大会批准，向其子公司（乙公司）的高级管理人员授予本集团内其他公司的股票期权。对于上述股份支付，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，正确的会计处理方法是（D）。

A.均作为以现金结算的股份支付处理

B.甲公司作为以权益结算的股份支付处理，乙公司作为以现金结算的股份支付处理C.均作为以权益结算的股份支付处理

D.甲公司作为以现金结算的股份支付处理，乙公司作为以权益结算的股份支付处理

解析：本题考查集团内股份支付的会计处理。甲公司作为结算公司，授予子公司高管非自身权益工具，应作为以现金结算股份支付处理；乙公司作为接受服务企业不具有结算义务，应作为以权益结算股份支付处理，选项D正确，选项ABC错误。

需要注意的是，在判断集团内股份支付类型时，需要着重关注以下两点：（1）分清结算企业和接受服务企业；（2）分清结算工具，是以结算企业自身权益工具进行结算还是以其他方权益工具进行结算。需要注意的是，企业自身权益工具包括：会计主体本身母公司和同一集团内的其他会计主体的权益工具。

5.下列各项关于外币折算会计处理的表述中，正确的是（C）。

A.期末外币预收账款以当日即期汇率折算并将由此产生的汇兑差额计入当期损益

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入其他综合收益

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资形成的汇兑差额计入其他综合收益

D.收到投资者以外币投入的资本时，外币投入资本与相应的货币性项目均按合同约定汇率折算，不产生外币资本折算差额

解析：本题考查的是外币折算会计处理。预收账款属于外币非货币性项目，期末无须进行外币折算，选项A错误；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产（其他债权投资）形成的汇兑差额计入财务费用，选项B错误；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资（其他权益工具投资），形成的汇兑差额计入其他综合收益，选项C正确；企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日（投资款到账日）即期汇率折算，不能采用合同约定汇率折算，选项D错误。

6.根据我国《公司法》的规定，上市公司在弥补亏损和提取法定公积金后所余税后利润，按照股份比例向股东分配利润，上市公司因分派现金利润而确认应付股利的时点是（D）。

A.实际分配利润时

B.实现利润当年年末

C.董事会通过利润分配预案时

D.股东大会批准利润分配方案时

解析：本题考查分派现金股利的会计处理。经股东大会或类似机构决议批准，分派给股东或投资者现金股利或利润时，应确认应付股利，选项D正确；实际分配利润时应冲减应付股利，选项A错误；实现利润当年年末若未进行分配，不应确认应付股利，选项B错误；董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，但应在报告附注中披露，选项C错误。

7.甲公司持有非上市的乙公司5%股权。以前年度，甲公司采用上市公司比较法，以市盈率为市场乘数估计所持乙公司股权投资的公允价值。由于客观情况发生变化，为使计量结果更能代表公允价值，甲公司从20×9年1月1日起变更估值方法，采用以市净率为市场乘数估计所持乙公司股权投资的公允价值。对于上述估值方法的变更，甲公司正确的会计处理方法是（A）。

A.作为会计估计变更进行会计处理，并按照《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定对估值技术及其应用的变更进行披露

B.作为会计估计变更进行会计处理，并按照《企业会计准则第28号——会计政策会计估计变更和差错更正》的规定对会计估计变更进行披露

C.作为前期差错更正进行会计处理，并按照《企业会计准则第28号——会计政策会计估计变更和差错更正》的规定对前期差错更正进行披露

D.作为会计政策变更进行会计处理，并按照《企业会计准则第28号——会计政策会计估计变更和差错更正》的规定对会计政策变更进行披露

解析：本题考查公允价值估值方法的变更。根据《企业会计准则第39号——公允价值计量》规定，企业变更公允价值估值方法的应当作为会计估计变更进行会计处理（选项CD错误），并根据本准则的披露要求对估值技术及其应用的变更进行披露（选项A正确，选项B错误）。

8.20×8年12月31日，甲公司应收乙公司货款1000万元，由于该应收款项尚在信用期内，甲公司按照5%的预期信用损失率计提坏账准备50万元。甲公司20×8年度财务报表于20×9年3月15日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素，下列各项属于资产负债表日后调整事项的是（A）。

A.乙公司于20×9年1月10日宣告破产，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回

B.乙公司于20×9年2月24日发生火灾，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回

C.乙公司于20×9年3月5日被另一公司吸收合并，甲公司应收乙公司货款可以全部收回

D.乙公司于20×9年3月10日发生安全生产事故，被相关监管部门责令停业，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回

解析：本题考查资产负债表日后调整事项的判断。甲公司20×8年度资产负债表日后期间为20×9年1月1日至20×9年3月15日，上述事项均发生于资产负债表日后期间（第一步），且均会对甲公司20×8年度财务报表产生有利或不利影响（第二步）；但是乙公司发生火灾被另一公司吸收合并以及发生安全事故，在20×8年12月31日均不存在（第三步），不属于资产负债表日后调整事项，选项BCD错误；乙公司于1月10日宣告破产，说明资产负债表日前乙公司财务状况就已恶化，乙公司宣告破产，证实了资产负债表日（前）已存在的情况，属于调整事项，选项A正确。

9.甲公司将原自用的办公楼用于出租，以赚取租金收入。租赁期开始日，该办公楼账面原价为14000万元，已计提折旧为5600万元，公允价值为12000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司上述自用办公楼转换为投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额在财务报表中列示的项目是（C）。

A.资本公积

B.营业收入

C.其他综合收益

D.公允价值变动收益

解析：本题考查自用资产转为公允价值模式计量投资性房地产的会计处理。自用房地产转为以公允价值后续计量的投资性房地产，公允价值大于原账面价值之间的差额计入其他综合收益，甲公司办公楼的公允价值12000万元大于其账面价值8400（14000-5600）万元，差额3600万元（12000-8400）计入其他综合收益，选项C正确，选项ABD错误。

10.20×9年1月1日，甲公司以非同一控制下企业合并的方式购买了乙公司60%的股权，支付价款1800万元。在购买日，乙公司可辨认资产的账面价值为2300万元，公允价值为2500万元，没有负债和或有负债。20×9年12月31日，乙公司可辨认资产的账面价值为2500万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为2600万元，没有负债和或有负债。甲公司认定乙公司的所有资产为一个资产组，确定该资产组在20×9年12月31日的可收回金额为2700万元。经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象。不考虑其他因素，甲公司在20×9年度合并利润表中应当列报的

资产减值损失金额是（C）。

A.零

B.200万元

C.240万元

D.400万元

解析：本题考查商誉减值计算。在计算时，可参考如下步骤：

第一步，计算合并报表中应确认的商誉金额（归属于母公司）=合并成本-享有被投资方可辨认净资产公允价值份额=1800-2500×60%=300（万元）；

第二步，计算完全商誉，金额=300/60%=500（万元）；

第三步，比较资产组可收回金额和账面价值（含完全商誉），判断是否发生减值。减值测试前乙公司自购买日公允价值持续计算的净资产账面价值=2600+500=3100（万元），可收回金额为2700万元，则乙公司资产组发生减值的金额=3100-2700=400（万元）；

需要注意的是，因完全商誉为500万元，所以减值金额全部冲减商誉，不涉及其他资产减值。

第四步，按照母公司持股比例，计算合并报表应分担的减值损失金额。合并利润表中应确认减值损失金额=400×60%=240（万元），选项C正确，选项A错误。

选项B错误，未按完全商誉计算资产账面价值且未按母公司持股比例确认减值损失金额；选项D错误，未按母公司持股比例确认减值损失金额。

需要注意的是，商誉往往产生于非同一控制下企业合并，该情形下，计算子公司资产组的账面价值时，应以子公司自购买日开始持续计算净资产的账面价值为基础。

11.甲公司适用的企业所得税税率为25%。20×9年6月30日，甲公司以3000万元（不含增值税）的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度抵免。20×9年度，甲公司实现利润总额1000万元。假定甲公司未来5年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减，不考虑其他因素，甲公司在20×9年度利润表中应当列报的所得税费用金额是（A）。

A.-50万元

B.零

C.190万元

D.250万元

解析：本题考查所得税费用的计量。利润表中列报的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用。本年企业因购入环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，形成递延所得税收益金额=3000×10%=300（万元），本年企业应确认的应交所得税金额=1000×25%=250（万元），计入当期所得税费用。综上，应列报的所得税费用金额=-300+250=-50（万元），选项A正确；选项B错误，仅考虑当期应交所得税；选项C错误，误将抵免的金额分五年抵免当年应纳税额；选项D错误，未考虑环境保护专用设备的抵免因素。本题会计分录为：

借：递延所得税资产50

贷：所得税费用50

12.20×9年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。根据合同约定，物业的租金为每月50万元，于每季末支付；租赁期为5年，自合同签订日开始算起；租赁期首3个月为免租期，乙公司免予支付租金；如果乙公司每年的营业收入超过10亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入100万元。乙公司20×9年度实现营业收入12亿元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司20×9年度营业利润的影响金额是(C)。

A.570万元

B.600万元

C.670万元

D.700万元

解析：本题考查出租人对经营租赁的会计处理。出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期间内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应当确认租金收入；租入取得的与经营租赁有关的可变租赁付款额，如果是与指数或比率之外挂钩的，应当在实际发生时计入当期损益。甲公司有权收取的固定租赁收款额总额=50×（5×12-3）=2850（万元），基于权责发生制，甲公司20×9年度应确认的租金收入（固定）=2850/5=570（万元），因达到业绩标准，甲公司应确认的经营分享收入金额100万元，综上，上述业务对甲公司20×9年营业利润的影响金额=570+100=670（万元），选项C正确；选项A错误，未将经营分享收入计入营业利润；选项B错误，未考虑免租期对营业利润的影响，且未将经营分享收入计入营业利润；选项D错误，未考虑免租期对营业利润的影响。

13.甲公司为啤酒生产企业，为答谢长年经销其产品的代理商，经董事会批准，2×18年为过去3年达到一定销量的代理商每家免费配备一台冰箱。按照甲公司与代理商的约定，冰箱的所有权归甲公司，在预计使用寿命内免费提供给代理商使用，甲公司不会收回，亦不会转作他用。甲公司共向代理商提供冰箱500台，每台价值1万元，冰箱的预计使用寿命为5年，预计净残值为零。甲公司对本公司使用的同类固定资产采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司免费提供给代理商使用冰箱会计处理的表述中，正确的是（A）。

A.将冰箱的购置成本作为2×18年销售费用计入当期利润表

B.将冰箱的购置成本作为过去3年的销售费用，追溯调整以前年度损益

C.作为本公司固定资产，按照年限平均法在预计使用年限内分期计提折旧

D.因无法控制冰箱的实物及其使用，将冰箱的购置成本确认为无形资产并分5年摊销

解析：本题考查资产和费用的区分。甲公司将冰箱在预计使用寿命内免费提供给代理商使用，且不改变用途，虽然该冰箱所有权归甲公司所有，但实质上属于为过去销售提供的商家奖励，不能为企业带来未来的经济利益流入，不符合资产确认条件，应当计入发生当期损益，因与销售相关，应计入销售费用，选项A正确，选项BCD错误。

二、多项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。）

1.根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断且中断时间超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。下列各项中，属于资产购建或生产非正常中断的有（ABCD）。

A.因劳资纠纷导致工程停工

B.因资金周转困难导致工程停工

C.因发生安全事故被相关部门责令停工

D.因工程用料未能及时供应导致工程停工

解析：本题考查借款费用暂停资本化。非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生质量纠纷，或者工程生产用料没有及时供应（选项D正确），或者资金周转发生困难（选项B正确），或者施工生产发生安全事故（选项C正确），或者发生与资产购建生产有关的劳动纠纷（选项A正确）等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。

2.或有事项是一种不确定事项，其结果具有不确定性。下列各项中，属于或有事项直接形成的结果有（ABC）。

A.预计负债

B.或有负债

C.或有资产

D.因预期获得补偿而确认的资产

解析：本题考查或有事项的会计处理。或有事项直接形成的结果包括或有负债和或有资产，选项BC正确；如果或有负债满足负债的确认条件确认预计负债，也属于或有事项直接形成的结果，选项A正确；预期获得补偿而确认的资产并不是或有事项直接形成的，而是确认预计负债后，在基本确定能够收到时形成的结果，并非或有事项直接形成的结果，选项D错误。

3.在确定存货的可变现净值时，应当考虑的因素有（ACD）。

A.持有存货的目的

B.存货的采购成本

C.存货的市场销售价格

D.资产负债表日后事项

解析：本题考查存货的可变现净值。存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费后的金额。在确定存货的可变现净值时需要考虑持有存货的目的（直接出售还是需要进一步加工，选项A正确），存货的市场销售价格（选项C正确），以及相关的资产负债表日后事项（选项D正确）；存货的采购成本不影响可变现净值的判断，选项B错误。

4.下列各项关于财务报表列报的表述中，正确的有（AC）。

A.收到的扣缴个人所得税款手续费在利润表“其他收益”项目列报

B.出售子公司产生的利得或损失在利润表“资产处置收益”项目列报

C.收到与资产相关的政府补助在现金流量表中作为经营活动产生的现金流量列报

D.自资产负债表日起超过1年到期且预期持有超过1年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表中作为流动资产列报

解析：本题考查财务报表列报。收到的扣缴个人所得税款手续费在利润表“其他收益”项目列报，选项A正确；出售子公司产生的利得或损失在利润表中“投资收益”项目列报，选项B错误；收到与资产相关的政府补助在现金流量表中作为经营活动产生的现金流量列报，选项C正确；自资产负债表日起超过1年到期且预期持有超过1年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表中作为非流动项目（其他非流动金融资产）列报，选项D错误。

5.下列各项中，属于民间非营利组织会计要素的有（AB）。

A.收入

B.费用

C.利润

D.所有者权益

解析：本题考查民间非营利组织会计要素。民间非营利组织会计，反映财务状况的会计要素包括资产负债和净资产；反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用，不包括利润和所有者权益，选项AB正确，选项CD错误。

6.下列各项中，属于在以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益有（ABC）。

A.外币财务报表折算差额

B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的公允价值变动

C.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产确认的信用减值准备

D.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动

解析：本题考查其他综合收益的重分类。外币财务报表折算差额，企业处置境外经营的当期可以结转至当期损益，选项A正确；分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资等）发生的公允价值变动计入其他综合收益，在其处置时可以结转至投资收益，选项B正确；分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）确认的信用减值准备，计入其他综合收益，处置时结转至投资收益，选项C正确；指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益，结转时计入留存收益，选项D错误。

需要注意的是，以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益包括以下四项：（1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，其公允价值变动及处置利得和损失；（3）金融负债因自身信用风险变动形成的利得或损失；（4）权益法下被投资方因上述原因导致其他综合收益变动，投资方而享有的权益份额调整。

7.下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，错误的有（CD）。

A.重新计量设定受益计划净负债或净资产而产生的变动计入其他综合收益

B.将租赁的汽车无偿提供高级管理人员使用的，按照每期应付的租金计量应付职工薪酬

C.以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，按照该产品的成本和相关税费计量应付职工薪酬

D.因辞退福利计划而确认的应付职工薪酬，按照辞退职工提供服务的对象计入相关资产成本

解析：本题考查职工薪酬的会计核算，本题为否定式提问。重新计量设定受益计划净负债或净资产而产生的变动计入其他综合收益，选项A表述正确，不选；从外部租赁资产为员工使用，应按租金金额确认职工福利，选项B表述正确，不选；以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，属于非货币性福利，应按相关产品的公允价值和相关税费计量职工薪酬，选项C表述错误，应选；因辞退福利而确认的职工薪酬，应当计入管理费用，无须按受益对象分摊，选项D表述错误，应选。

8.下列各项关于终止经营列报的表述中，错误的有（AD）。

A.终止经营的经营损益作为持续经营损益列报

B.终止经营的处置损益以及调整金额作为终止经营损益列报

C.拟结束使用而非出售的处置组满足终止经营定义中有关组成部分条件的，自停止使用日起作为终止经营列报

D.对于当期列报的终止经营，在当期财务报表中将处置日前原来作为持续经营损益列报的信息重新作为终止经营损益列报，但不调整可比会计期间利润表

解析：本题考查终止经营列报的会计处理，本题为否定式提问。终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列报而非持续经营损益列报，选项A表述错误，应选；终止经营的处置损益以及调整金额作为终止经营损益列报，选项B表述正确，不选；拟结束使用而非出售的处置组满足终止经营定义中有关组成部分条件的，自停止使用日起作为终止经营列报，选项C表述正确，不选；从财务报表可比性出发，对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报表中将原来作为持续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的终止经营损益列报，调整可比期间利润表，选项D表述错误，应选。

9.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，错误的有（ABD）。

A.外包无形资产开发活动在实际支付款项时确认无形资产

B.使用寿命不确定的无形资产只在存在减值迹象时进行减值测试

C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，全部费用化计入当期损益

D.在无形资产达到预定用途前为宣传新技术而发生的费用计入无形资产的成本

解析：本题考查无形资产的会计处理，本题属于否定式选择题。外包无形资产开发活动在实际支付价款时应计入研发支出，待达到预定可使用状态时转入无形资产，选项A表述错误，应选；对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内无须摊销，但应当在每个会计期间（而非“存在减值迹象”时）进行减值测试，选项B表述错误，应选；无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当全部费用化计入当期损益，选项C表述正确，不选；在无形资产达到预定用途前为宣传新技术发生的费用，不属于为使资产达到预定用途的必要支出，不能计入无形资产成本，而应作为销售费用核算，选项D表述错误，应选。

10.下列各项关于已确认的政府补助需要退回的会计处理的表述中，正确的有(ABCD)。

A.初始确认时冲减资产账面价值的，调整资产账面价值

B.初始确认时计入其他收益或营业外收入的，直接计入当期损益

C.初始确认时冲减相关成本费用或营业外支出的，直接计入当期损益

D.初始确认时确认为递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

解析：本题考查政府补助退回的会计处理。政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：

（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值，选项A正确；

（2）存在尚未摊销递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益，选项D正确；

（3）属于其他情况的，直接计入当期损益，选项BC正确。

11.下列各项关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（AD）。

A.为提升性能进行更新改造的固定资产停止计提折旧

B.为保持固定资产使用状态发生的日常修理支出予以资本化计入固定资产成本

C.已签订不可撤销合同，拟按低于账面价值的价格出售的固定资产，停止计提折旧并按账面价值结转固定资产清理

D.达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产以暂估价值为基础计提折旧

解析：本题考查固定资产综合业务的会计处理。固定资产在更新改造期间应停止计提折旧，选项A正确；为保持固定资产使用状态发生的日常修理计入当期损益或制造费用（生产车间），选项B错误；已签订不可撤销合同，拟按低于账面价值的价格出售的固定资产，停止计提折旧并以账面价值和公允价值减去出售费用后的净额孰低结转至持有待售资产，选项C错误；达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产以暂估价值为基础计提折旧，选项D正确。

12.甲公司销售乙公司商品产生应收账款1200万元，因乙公司资金周转困难，已逾期1年以上，尚未支付，甲公司就该债权计提坏账准备为240万元。2×18年10月12日，双方经协商达成以下协议，乙公司以其生产的100件丙产品和一项应收银行承兑汇票偿还所欠甲公司货款，乙公司用以偿债的丙产品单位成本为5万元，市场价格（不含增值税）为8万元，银行承兑汇票票面金额为120万元（与公允价值相同）。当日，甲公司收到乙公司的100件丙产品及银行承兑汇票，乙公司向甲公司开具了增值税专用发票，双方债权债务结清，甲公司收到商品作为库存商品核算，收到银行承兑汇票作为以摊余成本计量的金融资产核算。当日，甲公司该笔应收债权的公允价值为900万元。甲乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率均为13%，不考虑其他因素，下列关于甲公司该项交易的会计处理处理表述中，正确的有（BCD）。

A.确认债务重组损失200万元

B.确认应收票据入账价值120万元

C.确认增值税进项税额104万元

D.确认丙产品入账价值676万元

解析：本题考查债务重组中债权人的会计处理。甲公司作为债权人在该项债务重组协议中受让金融资产和非金融资产，对于金融资产，应当按照金融工具确认和计量准则的相关规定进行处理，对于受让的非金融资产，应当在债务重组合同生效日（2×18年10月12日）的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此来确认受让的非金融资产的入账成本。甲公司在该项重组交易中应确认的应收票据入账价值为债务重组日的公允价值，即120万元，选项B正确；丙产品入账价值=放弃债权的公允价值-合同生效日受让金融资产的公允价值-增值税进项税额=900-120-8×100×13%=676（万元），选项CD正确；甲公司应确认的债务重组收益=放弃债权的公允价值-债权的账面价值=900-（1200-240）=-60（万元），选项A错误。甲公司债务重组日的会计分录为：

借：应收票据120

库存商品（900-120-104）676

应交税费——应交增值税（进项税额）（800×13%）104

坏账准备240

投资收益60

贷：应收账款1200

三、计算分析题（本题型共2小题18分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）

1.（本小题9分）甲公司没有子公司，不需要编制合并财务报表。甲公司相关年度发生与投资有关的交易或事项如下：

（1）20×7年1月1日，甲公司通过发行普通股2500万股（每股面值1元）取得乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司所发行股份的公允价值为6元/股，甲公司取得投资时乙公司可辨认净资产的账面价值为50000万元，公允价值为55000万元，除A办公楼外，乙公司其他资产及负债的公允价值与其账面价值相同。A办公楼的账面余额为30000万元，已计提折旧15000万元，公允价值为20000万元。乙公司对A办公楼采用年限平均法计提折旧，该办公楼预计使用40年，已使用20年，自甲公司取得乙公司投资后尚可使用20年，预计净残值为零。

（2）20×7年6月3日，甲公司以300万元的价格向乙公司销售产品一批，该批产品的成本为250万元。至20×7年末，乙公司已销售上述从甲公司购入产品的50%，其余50%产品尚未销售形成存货。

20×7年度，乙公司实现净利润3600万元，因分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动而确认的其他综合收益100万元。

（3）20×8年1月1日，甲公司以12000万元的价格将所持乙公司15%股权予以出售，款项已存入银行。出售上述股权后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将所持乙公司剩余15%股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值为12000万元。

（4）20×8年12月31日，甲公司所持乙公司15%股权的公允价值为14000万元。

（5）20×9年1月1日，甲公司将所持乙公司15%股权予以出售，取得价款14000万元。

其他有关资料：

第一，甲公司按照年度净利润的10%计提法定盈余公积。

第二，本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），计算甲公司对乙公司股权投资的初始投资成本，编制相关会计分录。

（2）根据资料（1）和资料（2），计算甲公司对乙公司股权投资20×7年度应确认的投资损益，编制相关会计分录。

（3）根据资料（3），计算甲公司出售所持乙公司15%股权产生的损益，编制相关会计分录。

（4）根据资料（4）和资料（5），编制甲公司与持有及出售乙公司股权相关的会计分录。

答案及得分点：

（1）初始投资成本=2500×6=15000（万元）（0.5分）

借：长期股权投资——投资成本15000

贷：股本2500

资本公积12500（2500*6-2500=12500）（0.5分）

借：长期股权投资——投资成本1500

贷：营业外收入1500（55000*0.3-2500*6=1500）

（2）购买日乙公司固定资产账面价值与公允价值的差额应调减利润金额=20000/20-（30000/40）=250（万元）；因未实现内部交易损益应调减利润金额=（300-250）×50%=25（万元）。

20×7年度应确认的投资损益=（3600-250-25）×30%=997.5（万元）（0.5分）

说明：须列明必要的计算步骤，且计算结果正确，方可得相应分值，下同。

借：长期股权投资——损益调整997.5

——其他综合收益30

贷：投资收益997.5

其他综合收益30（1分）

说明：分别编制下列会计分录可得相应分值。

借：长期股权投资——损益调整997.5

贷：投资收益997.5

借：长期股权投资——其他综合收益30

贷：其他综合收益30

（3）出售15%股权的损益=（12000+12000）-（15000+1500+997.50+30）+30=6502.5（万元）（1分）

说明：须列明必要的计算步骤，且计算结果正确，方可得相应分值。

借：银行存款12000

贷：长期股权投资——投资成本8250

——损益调整498.75

——其他综合收益15

投资收益3236.25（1分）

借：其他综合收益30

贷：投资收益30（1分）

借：其他权益工具投资12000

贷：长期股权投资——投资成本8250

——损益调整498.75

——其他综合收益15

投资收益3236.25（1分）

说明：合并编制下列会计分录可得相应分值。

借：银行存款12000

其他权益工具投资12000

贷：长期股权投资——投资成本16500

——损益调整997.5

——其他综合收益30

投资收益6472.5

借：其他综合收益30

贷：投资收益30

（4）借：其他权益工具投资2000

贷：其他综合收益2000（0.5分）

借：银行存款14000

贷：其他权益工具投资14000（0.5分）

借：其他综合收益2000

贷：盈余公积200

利润分配——未分配利润1800（1分）

2.（本小题9分）甲公司为一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：

（1）20×8年7月1日，甲公司购入了乙公司同日按面值发行的债券50万张，该债券每张面值为100元，面值总额5000万元，款项已以银行存款支付。根据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6%（与实际利率相同），自发行之日起开始计息，债券利息每年支付一次，于每年6月30日支付；期限为5年，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。

20×8年12月31日，甲公司所持上述乙公司债券的公允价值为5200万元。

20×9年1月1日，甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售，取得价款5202万元。

（2）20×9年7月1日，甲公司从二级市场购入了丙公司发行的5年期可转换债券10万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付交易费用15万元。根据丙公司可转换债券的募集说明书，该可转换债券每张面值为100元；票面年利率为1.5%，利息每年支付一次，于可转换债券发行之日起每满1年的当日支付；可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满3年后第一个交易日起至到期日止，按照20元/股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。

20×9年12月31日，甲公司所持上述丙公司可转换债券的公允价值为1090万元。

（3）20×9年9月1日，甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股1000万股，每股面值100元，扣除发行费用3000万元后的发行收入净额已存入银行。根据甲公司发行优先股的募集说明书，本次发行优先股的票面股息率为5%；甲公司在有可分配利润的情况下，可以向优先股股东派发股息；在派发约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；除非股息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约；优先股股息不累积；优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参加剩余利润分配；甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股；本次发行的优先股不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。

甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。

本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司所持乙公司债券应予确认的金融资产类别，从业务模式和合同现金流量特征两个方面说明理由，并编制与购入持有及出售乙公司债券相关的会计分录。

(2)根据资料(2)，判断甲公司所持丙公司可转换债券应予确认的金融资产类别，说明理由，并编制与购入持有丙公司可转换债券相关的会计分录。

（3）根据资料（3），判断甲公司发行的优先股是负债还是权益工具，说明理由，并编制发行优先股的会计分录。

答案及得分点：

（1）甲公司所持乙公司债券应予确认的金融资产类别是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（0.5分）

理由：①甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率，该种业务模式是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式；（0.5分）②甲公司所持乙公司债券的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致，即在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。（0.5分）

借：其他债权投资——成本5000

贷：银行存款5000（0.5分）

借：应收利息150

贷：投资收益150（0.5分）

借：其他债权投资——公允价值变动200

贷：其他综合收益200（0.5分）

借：银行存款5202

投资收益148

贷：其他债权投资——成本5000

——公允价值变动200

应收利息150（0.5分）

借：其他综合收益200

贷：投资收益200（0.5分）

（2）甲公司所持丙公司可转换债券应予确认的金融资产类别是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（0.5分）

理由：由于嵌入了一项转股权，甲公司所持丙公司可转换债券在基本借贷安排的基础上，会产生基于其他因素变动的不确定性，不符合本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付额的合同现金流量特征。（0.5分）

借：交易性金融资产——成本1050

投资收益15

贷：银行存款1065（0.5分）

借：交易性金融资产——公允价值变动40

贷：公允价值变动损益40（0.5分）

借：应收利息7.5

贷：投资收益7.5（0.5分）

（3）甲公司发行的优先股应分类为权益工具。（0.5分）

理由：①由于本次发行的优先股不设置投资者回售条款，甲公司能够无条件避免赎回优先股并交付现金或其他金融资产的合同义务；（0.5分）②由于甲公司有权取消支付优先股当期股息，甲公司能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务；（0.5分）③在发生强制付息事件的情况下，甲公司根据相应的议事机制能够决定普通股股利的支付，因此也就能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务。（0.5分）

借：银行存款97000

贷：其他权益工具97000（0.5分）

四、综合题（本题型共2小题32分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）（本题型建议用时90分钟）

1.（本小题16分）甲公司是一家上市公司，为建立长效激励机制，吸引和留住优秀人才，制定和实施了限制性股票激励计划。甲公司发生的与该计划相关的交易或事项如下：

（1）20×6年1月1日，甲公司实施经批准的限制性股票激励计划，通过定向发行股票的方式向20名管理人员每人授予50万股限制性股票，每股面值1元，发行所得款项8000万元已存入银行，限制性股票的登记手续已办理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市价减去授予价格后的金额确定限制性股票在授予日的公允价值为12元/股。

上述限制性股票激励计划于20×6年1月1日经甲公司股东大会批准。根据该计划，限制性股票的授予价格为8元/股。限制性股票的限售期为授予的限制性股票登记完成之日起36个月，激励对象获授的限制性股票在解除限售前不得转让用于担保或偿还债务。限制性股票的解锁期为12个月，自授予的限制性股票登记完成之日起36个月后的首个交易日起，至授予的限制性股票登记完成之日起48个月内的最后一个交易日当日止。解锁期内，同时满足下列条件的，激励对象获授的限制性股票方可解除限售：激励对象自授予的限制性股票登记完成之日起工作满3年；以上年度营业收入为基数，甲公司20×6年度20×7年度及20×8年度3年营业收入增长率的算术平均值不低于30%。限售期满后，甲公司为满足解除限售条件的激励对象办理解除限售事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由甲公司按照授予价格回购并注销。

（2）20×6年度，甲公司实际有1名管理人员离开，营业收入增长率35%。甲公司预计，20×7年度及20×8年度还有2名管理人员离开，每年营业收入增长率均能够达到30%。

（3）20×7年5月3日，甲公司股东大会批准董事会制定的利润分配方案，即以20×6年12月31日包括上述限制性股票在内的股份45000万股为基数，每股分配现金股利1元，共计分配现金股利45000万元。根据限制性股票激励计划，甲公司支付给限制性股票持有者的现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。

20×7年5月25日，甲公司以银行存款支付股利45000万元。

（4）20×7年度，甲公司实际有1名管理人员离开，营业收入增长率为33%。甲公司预计，20×8年度还有1名管理人员离开，营业收入增长率能够达到30%。

（5）20×8年度，甲公司没有管理人员离开，营业收入增长率为31%。

（6）20×9年1月10日，甲公司对符合解锁条件的900万股限制性股票解除限售，并办理完成相关手续。

20×9年1月20日，甲公司对不符合解锁条件的100万股限制性股票按照授予价格予以回购，并办理完成相关注销手续。在扣除已支付给相关管理人员股利100万元后，回购限制性股票的款项700万元已以银行存款支付给相关管理人员。

其他有关资料：

第一，甲公司20×5年12月31日发行在外的普通股为44000万股。

第二，甲公司20×6年度20×7年度及20×8年度实现的净利润分别为88000万元、97650万元、101250万元。

第三，本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），编制甲公司与定向发行限制性股票相关的会计分录。

（2）根据上述资料，计算甲公司20×6年度20×7年度及20×8年度因限制性股票激励计划分别应予确认的损益金额，并编制甲公司20×6年度相关的会计分录。

（3）根据上述资料，编制甲公司20×7年度及20×8年度与利润分配相关的会计分录。

（4）根据资料（6），编制甲公司解除限售和回购并注销限制性股票的会计分录。

（5）根据上述资料，计算甲公司20×6年度20×7年度及20×8年度的基本每股收益。

解析：

答案及得分点：

（1）借：银行存款8000

贷：股本1000

资本公积7000（0.5分）

借：库存股8000

贷：其他应付款8000（0.5分）

（2）20×6年度应予确认的损益金额=（20-1-2）×50×12/3=3400（万元）（1分）

20×7年度应予确认的损益金额=（20-2-1）×50×12/3×2-3400=3400（万元）（1分）20×8年度应予确认的损益金额=（20-2）×50×12-6800=4000（万元）（1分）

借：管理费用3400

贷：资本公积3400（1分）

（3）20×7年度宣告分派现金股利时应编制的会计分录为：

借：利润分配——应付现金股利或利润44850

其他应付款150

贷：应付股利45000（1分）

借：其他应付款850

贷：库存股850（1分）

说明：分别编制下列会计分录可得相应分值。

借：利润分配44000

贷：应付股利44000

借：利润分配850

贷：应付股利850

借：其他应付款850

贷：库存股850

借：其他应付款150

贷：应付股利150

借：应付股利45000

贷：银行存款45000（1分）

20×8年与利润分配相关会计分录为：

借：利润分配——应付现金股利或利润50

贷：其他应付款50（1分）

借：其他应付款50

贷：库存股50（1分）

说明：分别编制下列会计分录可得相应分值。

重新估计调增未来现金股利可解锁部分：

借：利润分配50

贷：应付股利50

借：其他应付款50

贷：库存股50

重新估计调减未来现金股利不可解锁部分：

借：应付股利50

贷：其他应付款50

（4）借：其他应付款6300

贷：库存股6300（1分）

借：其他应付款700

贷：银行存款700（1分）

借：股本100

资本公积——其他资本公积10800

贷：库存股800

资本公积——股本溢价10100（1分）

说明：分别编制下列会计分录可得相应分值。

可解锁部分（900万股）限制性股票解除限售的会计处理：

借：其他应付款6300

贷：库存股6300

借：资本公积——其他资本公积10800

贷：资本公积——股本溢价10800

不可解锁部分（100万股）限制性股票回购并注销的会计处理：

借：其他应付款700

贷：银行存款700

借：股本100

资本公积——股本溢价700

贷：库存股800

（5）20×6年度的基本每股收益=88000/44000=2（元）（1分）

20×7年度的基本每股收益=（97650-850）/44000=2.2（元）（1分）

20×8年度的基本每股收益=（101250-50）/44000=2.3（元）（1分）

2.（本小题16分）甲公司拥有乙公司丙公司丁公司和戊公司等子公司，需要编制合并财务报表。甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下：

（1）乙公司是一家建筑施工企业，甲公司持有其80%股权。20×6年2月10日，甲公司与乙公司签订一项总金额为55000万元的固定造价合同，将A办公楼工程出包给乙公司建造，该合同不可撤销。A办公楼于20×6年3月1日开工，预计20×7年12月完工。乙公司预计建造A办公楼的总成本为45000万元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

20×6年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本30000万元；乙公司与甲公司结算合同价款25000万元，实际收到价款20000万元。由于材料价格上涨等因素，乙公司预计未完成工程尚需发生成本20000万元。

20×7年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本21000万元；乙公司与甲公司结算合同价款30000万元，实际收到价款35000万元。

20×7年12月10日，A办公楼全部完工，达到预定可使用状态。20×8年2月3日，甲公司将A办公楼正式投入使用。甲公司预计A办公楼使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

20×9年6月30日，甲公司以70000万元的价格（不含土地使用权）向无关联关系的第三方出售A办公楼，款项已收到。

（2）丙公司是一家高新技术企业，甲公司持有其60%股权。为购买科学实验需要的B设备，20×9年5月10日，丙公司通过甲公司向政府相关部门递交了400万元补助的申请。

20×9年11月20日，甲公司收到政府拨付的丙公司购置B设备补助400万元。

20×9年11月26日，甲公司将收到的400万元通过银行转账给丙公司。

（3）丁公司是一家专门从事水力发电的企业，甲公司持有其100%股权。丁公司从20×5年2月26日开始建设C发电厂。

为解决丁公司建设C发电厂资金的不足，甲公司决定使用银行借款对丁公司增资。20×7年10月11日，甲公司和丁公司签订增资合同，约定对丁公司增资50000万元。

20×8年1月1日，甲公司从银行借入专门借款50000万元，并将上述借入款项作为出资款全部转账给丁公司。该借款期限为2年，年利率为6%（与实际利率相同），利息于每年末支付。

丁公司在20×8年1月1日收到甲公司上述投资款当日，支付工程款30000万元。20×9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投资款支付工程款20000万元。丁公司未使用的甲公司投资款在20×8年度产生的理财产品收益为600万元。

C发电厂于20×9年12月31日完工并达到预定可使用状态。

（4）戊公司是一家制造企业，甲公司持有其75%股权，投资成本为3000万元。20×9年12月2日，甲公司董事会通过决议，同意出售所持戊公司55%股权。20×9年12月25日，甲公司与无关联关系的第三方签订不可撤销的股权转让合同，向第三方出售其所持戊公司55%股权，转让价格为7000万元。甲公司预计，出售上述股权后将丧失对戊公司的控制，但能够对其具有重大影响。